Los pasivos ficticios están siendo uno de los principales focos de atención de la Agencia Tributaria en sus actuaciones. Para prevenir posibles sorpresas queremos comentar hoy qué son los pasivos ficticios, donde podemos ver su regulación y cómo debemos actuar.
¿Qué son los Pasivos Ficticios?
Los pasivos ficticios son deudas que aparecen en el balance de situación de una empresa pero que en principio, no representan una deuda real u obligación pendiente de pago
Estos pasivos se suelen generar cuando:
- una entidad registra obligaciones que no corresponden a un compromiso real,
- o cuando existe una discrepancia entre la contabilidad y la realidad económica de la empresa.
Como ejemplos pueden ser saldos de proveedores, acreedores, cuentas con socios o administradores, saldos sin pagar de trabajadores que figuran en el pasivo del balance.
En términos más sencillos, los pasivos ficticios son aquellos que aparecen en los balances contables, pero que en realidad no son deudas reales. La finalidad de su inclusión en la contabilidad suele ser mejorar la situación fiscal de la empresa. Al registrar pasivos mayores, se reduce el beneficio neto y, por ende, se reduce la base imponible sobre la que se calcula el Impuesto de Sociedades.
Artículo 121 de la Ley del Impuesto de Sociedades
El Artículo 121 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece las bases para la corrección de pasivos ficticios. Este artículo especifica los procedimientos que deben seguir las empresas cuando se detectan pasivos ficticios en su contabilidad, y establece las consecuencias fiscales de tal detección.
Según el artículo, si la Agencia Tributaria detecta la existencia de estos pasivos y no se pueden justificar, se consideran renta del último periodo objeto de comprobación. Es decir, del periodo más antiguo en comprobación, considerándole una suerte de ganancias patrimoniales y, por tanto, renta para el contribuyente.
El artículo 121 también recoge las sanciones que pueden imponerse por la inclusión incorrecta de pasivos ficticios. Estas sanciones varían según la magnitud de la infracción, pero pueden ser severas si se considera que hubo un intento de fraude fiscal.
¿Cómo se regularizan los pasivos ficticios?
La regularización de los pasivos ficticios se deberá hacer en los siguientes pasos:
Auditoría interna: la empresa realizará una auditoría interna que permita identificar cualquier saldo pasivo que no tenga una justificación adecuada. Se deberán revisar las partidas de proveedores, acreedores, deudas con socios y cualquier cuenta a pagar en el balance que no tenga una justificación que la respalde.
Buscar documentación. Se debe recopilar toda la documentación que pueda demostrar la legitimidad de la deuda. Hablamos de contratos, extractos de pagos, facturas, escrituras, etc..
Ajuste contable. Si finalmente no se puede justificar la existencia del pasivo, la empresa deberá hacer un ajuste contable para eliminarlo de su pasivo del balance y registrar un ingreso extraordinario.
- Contablemente, este ingreso se deberá reflejar en las cuentas del ejercicio.
- Fiscalmente, se considerará como ingreso correspondiente en la base imponible del impuesto de sociedades.
Sentencia 1625/2024 del Tribunal Supremo
La Sentencia 1625/2024 del Tribunal Supremo es un fallo relacionado con los pasivos ficticios y su tratamiento en el marco del Impuesto sobre Sociedades. En esta sentencia, el Tribunal Supremo abordó un caso en el que una empresa fue acusada de utilizar pasivos ficticios para reducir su base imponible y, por ende, el impuesto a pagar.
En el fallo, el Tribunal Supremo reafirmó la postura de que los pasivos ficticios deben ser corregidos y eliminados del balance de la empresa cuando no tengan una justificación económica válida. La sentencia también destacó la importancia de la buena fe empresarial y el principio de veracidad en la contabilidad, subrayando que la inclusión de pasivos ficticios con la intención de reducir impuestos es una práctica que debe ser erradicada.
El fallo estableció que las empresas que recurren a este tipo de prácticas fiscales incorrectas pueden estar sujetas a sanciones por parte de la Administración Tributaria, así como a la regularización de sus obligaciones fiscales. Esta sentencia refuerza la idea de que las empresas deben actuar con total transparencia en la presentación de sus estados financieros y en sus declaraciones fiscales.
Importancia de la Memoria en los Pasivos Ficticios
En el caso de los pasivos ficticios, la memoria es el medio mediante el cual la empresa puede explicar y justificar la existencia de ciertos pasivos que podrían ser considerados como ficticios. Si la empresa no detalla adecuadamente en la memoria las características de estos pasivos, o si no proporciona información suficiente para demostrar que son obligaciones reales, se corre el riesgo de ser objeto de una inspección fiscal y de una posible corrección de sus registros contables.
La memoria no solo ayuda a las autoridades fiscales, sino que también facilita el trabajo de los auditores externos, quienes deben asegurarse de que los estados financieros reflejan una imagen fiel y precisa de la situación financiera de la empresa. La falta de transparencia en la memoria sobre los pasivos ficticios puede llevar a sanciones o a la imposición de correcciones en los balances contables.
En resumen
Los pasivos ficticios son un tema relevante dentro de la contabilidad y la fiscalidad empresarial. Son obligaciones o deudas que no tienen una base real y se registran con el fin de reducir artificialmente la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
La regularización de estos pasivos implica ajustar la contabilidad para reflejar la situación económica real de la empresa. La Ley del Impuesto de Sociedades y el Artículo 121 proporcionan las bases para corregir estos registros, mientras que sentencias como la 1625/2024 del Tribunal Supremo refuerzan la lucha contra el fraude fiscal.
La memoria de los estados financieros juega un papel crucial al proporcionar información adicional que permita verificar la autenticidad de los pasivos registrados, siendo esencial para la transparencia y el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
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